Обязательные страховые взносы ИП

Обязанность ИП уплачивать страховые взносы за себя

Основная часть трудоспособного населения являются наемными работниками и получают за свой труд официальную заработную плату. С фонда заработной платы все предприятия уплачивают обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды:

Пенсионный фонд России (ПФР),
Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС и ТФОМС),
Фонд социального страхования РФ (ФСС).

ИП не платит сам себе заработную плату, а получает (или не получает) доход от предпринимательской деятельности, поэтому здесь действует особый порядок уплаты страховых взносов за самого себя. Размер этих взносов не зависит от результатов предпринимательской деятельности, т.е. от величины полученных доходов. Таким образом, обязанность самостоятельно уплачивать страховые взносы за самого себя касается каждого человека, зарегистрированного в качестве ИП.

ИП обязан уплачивать обязательные взносы во все фонды, за исключением ФСС. Это связано с тем, что для ИП не предусмотрена обязательная оплата больничных.

Все страховые взносы должны быть уплачены за календарный год не позднее 31 декабря этого же года.

Основной нормативный акт, регулирующий вопросы уплаты обязательных страховых взносов, - это Федеральный Закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

Размер страховых взносов с 2012 г.

Законом 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов:

в ПФР - 26%;
в ФФОМС - 5,1%;

Взносы в ТФОМС с 2012 года отменены.

Никакие льготные ставки для уплаты взносов ИП за себя законом не предусмотрены.

Базой для начисления взносов ИП является законодательно установленный на федеральном уровне минимальный размер оплаты труда (МРОТ) по состоянию на 1 января года, за который уплачиваются взносы, умноженный на 12 месяцев. На 01.01.2012 г. МРОТ составлял 4 611 рублей. Данный порядок исчисления взносов в законе именуется как уплата взносов "в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года".

Таким образом, в течение 2012 г. ИП должен уплатить:

в ПФР: 14386,32 руб.;
в ФФОМС: 2821,93 руб.;

Взнос в ПФР делится на страховую и накопительную части, которые уплачиваются отдельно. Предприниматели, старше 1967 года, уплачивают только страховую часть, остальные - и ту и другую. На 2012 год для предпринимателей, моложе 1966 года пропорция будет такой:

на страховую часть - 20%, т.е. 11 066,40 руб.;
на накопительную - 6%, т.е.3 319,92 руб.

Уплата страховых взносов за неполный год

При уплате страхового взноса за неполный год (например, при начале предпринимательской деятельности, т.е. госрегистрации ИП, не с начала года) размер взноса соответственно уменьшается пропорционально календарным дням.

Сумма взноса рассчитывается по следующей формуле:

МРОТ * Тариф * М + МРОТ * Тариф * Д / П,

М - количество полных месяцев деятельности ИП в отчетном году;
Д - количество дней в месяце регистрации, начиная со дня регистрации (ранее ПФР считал, что день регистрации включать не нужно);
П>- количество календарных дней в этом месяце.

Страховые взносы и налог УСН

Если ИП находится на УСН и выбрал режим налогообложения «доходы», то при уплате авансовых и итоговых налоговых платежей он может уменьшить их величину на сумму уплаченных страховых взносов. Взносы должны быть не только уплачены, но и соответствовать по сумме периоду, за который уплачивается налог. При этом уплачиваемый налог можно уменьшить не более чем на 50% (п.3 ст. 346.21 НК РФ). Предприниматели без сотрудников с 2012 года могут уменьшить налог на 100%.

Таким образом, при небольшом уровне и нерегулярности доходов ИП, может оказаться выгодным уплачивать страховые взносы поквартально - для получения возможности уменьшения сумм авансовых налоговых платежей.

Если применяется объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то уплаченные страховые взносы включаются в состав расходов.

Пример 1. Если ИП уплатил страховые взносы в начале года

ИП заплатил в январе сразу всю сумму страховых взносов за год - 12003 руб. По итогам первого квартала он получил 400000 руб. доходов, поэтому по системе УСН (доходы) должен уплатить 400000*6%=24000 руб. налога. ИП может уменьшить сумму налога на сумму уплаченных пенсионных взносов, но только в пределах той суммы этих взносов, которая соответствует первому кварталу, при этом учитывается исчисленная сумма в каждый фонд. Эта сумма равна 12003/4=3001 руб. Поэтому за первый квартал ИП уплатит 24000-3001=20999 руб. В последующие кварталы ИП также сможет уменьшать сумму налога к уплате на 3001 руб. (в четвертом – на 3000 руб.). Эти 3001 рубль получиться должны из уплаты взносов в каждый фонд.

Если ИП заплатит, скажем 3001 рубль только в ФФОМС, то по ФФОМС у него будет переплата, т.к. за 2010 год следует заплатить 572 рубля, соответственно за 1 квартал - 143 рубля. Как итог, авансовый платеж, при такой уплате взноса может быть уменьшен только на 143 рубля из уплаченных 3001.

Пример 2. Если ИП уплатил страховые взносы в конце года

Условия те же, что и в предыдущем примере, но ИП не стал платить страховые взносы за первый квартал, решив заплатить их полностью в конце года. В этом случае авансовый платеж налоговый за первый квартал не может быть уменьшен, и должно быть уплачено ровно 24000 руб.

Пример 3. Если ИП уплатил страховые взносы частями

ИП заплатил за первый квартал 2598 руб. (только 1/4 годового пенсионного взноса). За этот квартал он получил 50000 руб. доходов, поэтому сумма налогового авансового платежа составляет 50000*6%=3000. Он может уменьшить сумму платежа на сумму уплаченного пенсионного взноса, но поскольку она превышает половину начисленного налогового платежа, то уменьшить сумму платежа можно только наполовину. Поэтому уплате подлежит 1500 руб. Однако через полгода ИП снова будет проводить расчет с начала года по 30 июня. Если за полгода он уплатит 5196 руб. пенсионных взносов (всего), а доход за полгода получит 300000 руб. (всего), то исчисленного налога получится 18000 руб., а уменьшить его он сможет на сумму уплаченных пенсионных взносов плюс сумму первого авансового платежа, т.е. 18000-5196-1500=11304 руб.

Ответственность за неуплату страховых взносов

Органы страховых фондов имеют право принудительно взыскать с ИП неуплаченные суммы страховых взносов вместе с пенями и штрафами.

За опоздание в уплате страховых взносов предусмотрено начисление пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки (п.6 ст. 25 закона 212-ФЗ)

За неуплату или неполную уплату предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы или 40% при наличии умысла (ст. 47 закона 212-ФЗ).

Отчетность по уплате страховых взносов

За 2010 год ИП, уплачивающие за себя обязательные страховые взносы, должны отчитаться по ним до 01.03.2011 года (п. 5 ст.16 закона 212-ФЗ), по форме РСВ-2 ПФР. По этой же форме нужно будет отчитываться и за последующие годы – до 1 марта года, следующего за отчетным.

В этот же срок ИП должен представить в ПФР отчёт по персонифицированной отчётности - форму СЗВ 6-1. Иногда вместе с этой формой органы ПФР требуют представления форм АДВ 6-2 и АДВ 6-3.

Обратите внимание!

Военные пенсионеры тоже плательщики страховых взносов

До принятия закона 212-ФЗ ИП, являющиеся военными пенсионерами, не платили пенсионные взносы. Такое право давало им Определение Конституционного Суда России от 24.05.2005 N 223-О. КС РФ основывался на том, что уплата пенсионных взносов не даёт военным пенсионерам возможности увеличения получаемых пенсионных выплат. Однако с тех пор произошли некоторые изменения. Согласно п. 6 статьи 3 закона 166-ФЗ, который был внесён в этот закон в 2008 году, военные пенсионеры имеют право на получение, кроме пенсии за выслугу лет, также и страховой части трудовой пенсии по старости (за исключением базовой части). Таким образом, основания для решения КС РФ устранены, и военные пенсионеры - ИП должны уплачивать пенсионные взносы на общих основаниях, установленных законом 212-ФЗ.

Уход за ребёнком до 1,5 лет

До принятия закона 212-ФЗ ИП, не занимающиеся предпринимательской деятельностью в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет, не платили пенсионные взносы. Это право было установлено Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582, которое с принятием закона утратило силу. В настоящее время чиновники считают, что "согласно действующему законодательству о страховых взносах факт получения индивидуальными предпринимателями дохода либо его отсутствия по любым причинам не влияет на изменение или прекращение обязанности по уплате страховых взносов и не предусматривает освобождение какой-либо категории плательщиков от уплаты страховых взносов" - письма Минздравсоцразвития от 01.11.2010 г. № Д05-3977, 78. Таким образом, если статус ИП у физического лица действует, то взносы платить необходимо.

Сергей Панкратов - Как начать свое дело
08/2012